Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 октября 2013 г. N 03-04-05/44008 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка

Вопрос: В 2011 году я приобрел жилой дом (стоимостью 990 тыс. руб.), после чего приватизировал земельный участок (ИЖС), на котором находится жилой дом. В 2012 году я продал жилой дом и земельный участок (на нем расположен жилой дом, который я продал). У каждого объекта недвижимости есть свое свидетельство (в каждом свидетельстве есть кадастровый номер объекта). В договоре купли-продажи (один договор купли-продажи на два объекта) отдельно указаны два объекта: жилой дом (его стоимость 900 тыс. руб.) и земельный участок (его стоимость 860 тыс. руб.).

1. Дом и земельный участок (на нем расположен дом) - это два объекта недвижимости?

2. Могу ли я претендовать на налоговый вычет (в размере 1 000 000 руб.) при продаже земельного участка (ИЖС) и одновременно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (договор купли-продажи жилого дома от 2011 г.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Кодекса не установлено.

В отношении доходов от продажи каждого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, при продаже земельного участка возможно использование права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы, полученной от его продажи, но не превышающей 1 000 000 рублей. При продаже жилого дома возможно уменьшение полученного дохода на расходы по его приобретению.

При получении отрицательной разницы налоговая база признается равной нулю.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке поставке 13 процентов.