Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 октября 2013 г. N 03-04-05/44982 О необходимости уплаты НДФЛ физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Норвегии, в случае продажи им квартиры, находящейся на территории РФ

Вопрос: Родилась в России, имею российское гражданство и своё жильё - квартиру в России. В настоящее время живу и работаю в Норвегии. В Норвегии жилья своего нет, гражданства норвежского не имею, в 2008 г. взяла ссуду в банке Норвегии на приобретение этого жилья - квартиры в России, ссуда была взята под 10% с выплатой до 12 марта 2033 г.

Имеет ли право российская сторона взыскать с меня налог при продаже этой квартиры в России с общей стоимости её, если за эту квартиру не выплачена до конца ссуда банку Норвегии? В соответствии с требованиями документа "Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения" налоги (квартплата) за эту квартиру Российской Федерации платились постоянно, задолженности нет, являюсь собственником более трёх лет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу необходимости уплаты налога на доходы физических лиц физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Норвегии, в случае продажи им квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

Положение пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, применяются только в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом наличие задолженности перед банком за предоставленный им кредит на приобретение квартиры для целей уплаты налога на доходы физических лиц значения не имеет.

В отношении Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал следует иметь в виду, что пунктом 1 статьи 13 данной Конвенции установлено, что доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося государства, от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом государстве.

Таким образом Конвенция предусматривает право Российской Федерации облагать налогом доходы от продажи резидентом Норвегии недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации.