Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 октября 2013 г. N 03-04-05/44946 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ неработающим пенсионером

Вопрос: Обращаюсь с просьбой о разъяснении порядка применения абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. До 2012 г. применение имущественного налогового вычета при покупке квартиры или участии в долевом строительстве распространялось только на категорию работающих налогоплательщиков. В соответствии с вновь принятым с 01.01.2012 г. Законом (подп. "б" п. 9 ст. 1 ФЗ от 21.11.2011 N 330-ФЗ) действие имущественного налогового вычета распространилось и на категорию пенсионеров, вышедших на государственную пенсию, правда, не в полном объеме, как работающим (максимум 260 тыс. руб.), а только за три предшествующих налоговых периода.

В 2010 году я уволилась, отработав после назначения мне государственной пенсии еще дополнительно 10 лет, имея стаж работы 49 лет, в том числе на государственном оборонном предприятии 39 лет. К этому времени мне удалось собрать достаточно средств, чтобы заключить договор долевого участия на строительство квартиры со сроком сдачи в 2011 году. Потом сдачу дома немного задержали, потом строители устраняли мелкие недоделки и в итоге акт сдачи-приемки квартиры был подписан 29.04.2012 года.

Уже в августе 2012 года я заполнила декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, 2009 и 2008 гг., направила их МИФНС.

Только после получения подтверждения действия законодательства в отношении пенсионеров от УФНС мне было выдано решение о выдаче имущественного налогового вычета, но только за 2010, 2009 гг.

По мнению Министерства финансов, "Три предшествующих налоговых периода" определяются с момента возникновения права на вычет. Исходя из этого положения - если бы строительство дома было закончено в 2013 году, мое право на вычет сократилось бы до одного, 2010 года, а при сдаче дома в 2014 году пропало бы вовсе.

Вышеуказанная трактовка и принятое на этом основании МИФНС решение нарушает мои конституционные права (и всех пенсионеров, оказавшихся в этой ситуации, в том числе) и лишает нас права на получение имущественного вычета в полном объеме в соответствии с Налоговым кодексом РФ (в редакции подп. "б" п. 9 ст. 1 ФЗ от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

В законе нет точного указания на то, что эти годы должны предшествовать непосредственно периоду подписания акта приема-сдачи квартиры. Актом сдачи-приемки лишь подтверждается факт возникновения права на получение вычета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц неработающим пенсионером и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт приема-передачи квартиры.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором подписан акт приема-передачи квартиры.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

В этой связи, перенос неиспользованного остатка имущественного налогового вычета осуществляется с того периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет.