Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2013 г. N 03-04-06/42927 О налогообложении НДФЛ компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

Вопрос: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ определены виды доходов, не подлежащие обложению НДФЛ. В частности, согласно п. 42 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

При этом согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) от 03.02.2012 г. N 03-04-06/6-21, направленным в адрес ОАО налоговая льгота, установленная п. 42 ст. 217 НК РФ применяется только в том случае, если указанная компенсация родителям осуществляется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, суммы компенсаций части родительской платы, выплачиваемые ОАО, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения также содержатся в письмах Минфина РФ от 17.04.2013 г. N 03-04-05/6-379, от 04.07.2012 г. N 03-04-05/6-840, от 19.06.2012 г. N 03-04-05/6-740, от 04.04.2012 г. N 03-04-06/9-97, от 13.03.2012 г. N 03-04-05/3-293, от 31.10.2011 г. N 03-04-05/9-823, в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее - ФНС РФ) от 06.04.2011 г. N КЕ-4-3/5392@, а также в письме Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, направленном в адрес НУЗ.

Негосударственным учреждением здравоохранения ОАО на основании заключенных трехсторонних договоров осуществляется оплата части родительской платы в размере 80% от стоимости полного содержания ребенка в детских садах. Указанное негосударственное учреждение здравоохранения обеспечивает исчисление и удержание НДФЛ с доходов работников в виде частичной компенсации их родительской платы за содержание детей в детских садах.

Однако вопрос обложения НДФЛ части родительской платы за содержание детей в детских садах ОАО рассматривался при проверке соблюдения трудового законодательства, проводившейся территориальным органом Роструда, и Негосударственному учреждению здравоохранения ОАО вынесено Предписание, согласно которому удержание НДФЛ с сумм компенсаций части родительской платы признано незаконным.

Прощу поддержать позицию ОАО о налогообложении НДФЛ суммы компенсации части родительской платы за содержание детей в детских садах ОАО и в связи со сложившейся ситуацией направить соответствующие разъяснения в Роструд.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 42 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно пункту 5 статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании", вступившего в силу с 1 января 2013 года, (далее - Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-Ф3) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие пункта 42 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что территориальные органы Федеральной службы по труду и занятости не являются органами, уполномоченными осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления налогов и сборов.