Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 октября 2013 г. N 03-03-06/1/42548 Об учете амортизационной премии для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Акционерное общество приобрело основные средства за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со ст. 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Согласно статье 256 НК РФ это имущество признается амортизируемым и по нему начисляется амортизация в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 03.05.2011 г. N 03-03-06/1/278).

Имеет ли право Акционерное общество начислять амортизационную премию по этим основным средствам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета амортизационной премии для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Предоставляемые в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Как следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного или созданного акционерным обществом за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Каких-либо особенностей в отношении признания данных расходов акционерных обществ, произведенных за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ, положениями вышеуказанных статей НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, налогоплательщик вправе в отношении расходов по приобретению имущества за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 БК РФ, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, применить положения пункта 9 статьи 258 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.