Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-05-05-04/42748 Об уплате транспортного налога по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе

Вопрос: Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены изменения в подпункт 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (Учет организаций и физических лиц), в результате чего с момента вступления в силу указанного закона местом нахождения имущества в целях данной статьи признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Как следствие, у лизинговых компаний, которые являются собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств, возник вопрос по применению новой редакции подп. 2. п. 5 ст. 83 НК РФ - следуя логике данного изменения, с 24 августа 2013 года, когда вступил в силу вышеуказанный закон, местом уплаты транспортного налога стало исключительно место нахождения собственника транспортного средства.

Данное изменение прямо затрагивает сделки лизинга, где транспортные средства (далее - ТС) временно зарегистрированы за лизингополучателями. В отношении таких ТС лизингополучатели самостоятельно уплачивали налог по месту государственной регистрации в ИФНС по месту своего нахождения. Следуя логике вышеуказанного изменения, теперь же изменилось место декларирования, уплаты налога, ставка налога, поскольку собственником ТС является лизинговая компания, имеющая местонахождение, отличное от местонахождения лизингополучателя.

В недавно изданных письмах Минфина РФ от 04.09.2013 г. N 03-05-04-04/36435, N 03-05-05-04/36441 было разъяснено, что Федеральным законом N 248-ФЗ (которым с 24.08.2013 г. был изменен подп. 2. п. 5 ст. 83 НК РФ) не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных ТС, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона. В связи с этим со дня вступления в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по месту нахождения ТС налогоплательщиками, которые поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Однако указанные разъяснения до настоящего времени не доведены Федеральной налоговой службой до подведомственных территориальных налоговых органов, они могут рассматриваться как не обязательные к применению налоговыми органами.

Кроме того, в разъяснениях не содержится указаний о порядке уплаты транспортного налога после 24.08.2013 г.

В связи с изложенным, просим:

1. Обеспечить направление вышеуказанных разъяснений Минфина РФ Федеральной налоговой службой до подведомственных налоговых органов;

2. В целях обеспечения правовой определенности применения подп. 2 п. 5 ст. 83 Кодекса внести в указанный подпункт следующее изменение (предложенное письмом Минфина России от 04.09.2013 N 03-05-04-04/36435); "в подп. 2 п. 5 ст. 83 Кодекса слова "место нахождения (жительства) собственника имущества" заменить словами "место нахождения организации (обособленного подразделения), место жительства физического лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства".

3. Распространить указанное в п. 2 изменение на правоотношения, возникшие с 24 августа 2013 года, т.е. придать норме обратную силу, т.к. в период с 24.08.2013 г. до даты вступления в силу изменений, возвращающих прежний порядок уплаты, существует правовая неопределенность в отношении порядка исчисления и уплаты налога.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате транспортного налога и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (статья 363 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 248-ФЗ) в целях учета организаций и физических лиц в налоговых органах местом нахождения транспортных средств, не указанных в подпункте 1 названного пункта, признается место нахождения (жительства) собственника имущества.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

Федеральным законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется установленный приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 порядок регистрации транспортных средств, которым, в частности, предусмотрена регистрация транспортных средств по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений направляются в соответствующие налоговые органы, которые на основании указанных сведений осуществляют постановку на учет организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Одновременно сообщается, что в целях устранения возникшей неопределенности в настоящее время ведется работа по подготовке соответствующих поправок в статью 83 Кодекса.