Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-04-06/42790 О квалификации доходов, выплаченных сотрудникам филиала российской организации в иностранном государстве

Вопрос: Работники Общества в соответствии с заключенными трудовыми договорами осуществляют свою трудовую деятельность в филиале Общества, расположенном на территории Исламской Республики Иран (далее - ИРИ). Филиал зарегистрирован в государственных органах, налог на доходы сотрудников начисляется согласно законодательству ИРИ.

Трудовыми договорами предусмотрены следующие виды выплат и компенсаций:

заработная плата;

компенсация расходов на перелет к месту работы, проживания, оформление виз и медицинское страхование работника и членов его семьи;

компенсация расходов на перелет в РФ и обратно к месту выполнения трудовых обязанностей при уходе в ежегодный отпуск работнику и членам его семьи;

средний заработок за время нахождения сотрудника в ежегодном отпуске;

материальная помощь;

оплата перелета, проживания, суточных с сохранением среднего заработка на период краткосрочных командировок в РФ и в другие страны.

Руководствуясь положениями подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и разъяснениями Минфина России (письма от 11.06.2010 г. N 03-04-06/6-118, от 08.12.2010 г. N 03-04-06/6-292), Общество рассматривает все вышеуказанные доходы, как вознаграждение, выплачиваемое за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранных государств, т.е. как доход, полученный от источников за пределами РФ.

Прошу подтвердить изложенную позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу квалификации доходов, выплаченных сотрудникам филиала российской организации в иностранном государстве, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из рассматриваемого письма, филиал российской организации, зарегистрированный в качестве юридического лица иностранного государства, ведет коммерческую деятельность и уплачивает налоги в иностранном государстве. В рамках ведения деятельности филиал производит своим сотрудникам ряд выплат, к которым относятся: заработная плата, возмещение расходов на перелет к месту работы и проживания, оплата стоимости виз и медицинского страхования, средний заработок за время нахождения в отпуске и в командировке, материальная помощь, оплата командировочных расходов.

Поскольку филиал организации, являющийся источником выплаты своим сотрудникам всех вышеперечисленных доходов, ведет коммерческую деятельность за пределами Российской Федерации, указанные доходы сотрудников относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая положения пункта 1 статьи 207 Кодекса, сотрудники филиала, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.