(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-04-05/38885 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договору добровольного имущественного страхования предмета залога
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договору добровольного имущественного страхования предмета залога и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее
В соответствии с пунктом 4 статьи 213 Кодекса по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Из вышеприведенной нормы статьи 213 Кодекса следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то получателем страховой выплаты является такое иное лицо.
В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации сумами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе перечислить их физическому лицу - страхователю имущества, являющегося предметом залога.
Однако поскольку суммы, перечисленные выгодоприобретателем этому физическому лицу, не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования, данные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке без учета положений статьи 213 Кодекса.
Если выгодоприобретатель получает страховые выплаты по иным договорам страхования, а затем также перечисляет их налогоплательщику, то указанные суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества НДФЛ облагается разница между суммой страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества, увеличенной на уплаченные страховые взносы.
Если имущество повреждено, налог взимается с разницы между выплатой и стоимостью ремонта, также увеличенной на уплаченные страховые взносы.
Разъяснено, что указанные особые положения НК РФ об определении базы по НДФЛ по договору добровольного имущественного страхования применяются, если при наступлении страхового случая страховую выплату получает налогоплательщик. Т. е. он является выгодоприобретателем по указанному договору.
Если выгодоприобретателем выступает иное лицо, страховую выплату получает оно. При этом данное лицо вправе перечислить полученную от страховой организации сумму физлицу - страхователю имущества. В таком случае эта сумма не является страховой выплатой, поэтому облагается НДФЛ по общим правилам.
Если выгодоприобретатель получает страховые выплаты по другим договорам страхования, а затем перечисляет их налогоплательщику, такие суммы облагаются НДФЛ в установленном порядке.
