Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-11-11/40290 Об учете сумм уплаченных страховых взносов в фиксированном размере при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена налогоплательщиками, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

При этом индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

В этой связи, если индивидуальный предприниматель на территории одного муниципального образования осуществляет деятельность, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то вне зависимости от того, что на территории другого муниципального образования, территория которого подведомственна другому налоговому органу, данный предприниматель, уплачивая единый налог на вмененный доход, осуществляет тот же вид деятельности, но без привлечения наемных работников, уменьшать суммы единого налога на вмененный доход, уплачиваемые по двум различным объектам осуществления предпринимательской деятельности, расположенным в различных муниципальных образованиях, на сумму страховых взносов без применения ограничения в 50 процентов указанный индивидуальный предприниматель не вправе.

При этом обращаем внимание, что направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами данного законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.