(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-11-11/40267 Об определении налоговой базы при применении УСН
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает.
Согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 2 указанного Положения.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 этого Положения.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При этом не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса доходы организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 данного пункта, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 9 процентов.
При этом налог на прибыль организаций исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта статьи 275 Кодекса.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К х Сн х (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
| Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Отмечается, что вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям юрлица. Для принятия к бухучету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, определенных ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии условий, предусмотренных ПБУ 9/99 "Доходы организации" (приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Плательщики УСН при исчислении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом доходы в виде дивидендов, а также от операций с отдельными видами долговых обязательств, облагаемые налогом на прибыль по предусмотренным НК РФ ставкам, не учитываются.
По общему правилу доходы российских юрлиц, в т. ч. на УСН, в виде дивидендов от отечественных и зарубежных компаний облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. При соблюдении установленных НК РФ условий такие доходы облагаются по нулевой ставке.
Российская организация, которая выплачивает "упрощенцу" дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 9%, признается налоговым агентом. Она исчисляет налог по следующей формуле: Н = К х Сн х (д - Д), где: Н - сумма удерживаемого налога; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых их получателю, к общей сумме дивидендов; Сн - соответствующая налоговая ставка; д - общая сумма дивидендов, распределяемая всем получателям; Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (кроме дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту их распределения получателям, если такие суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении названных доходов. Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
