Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 сентября 2013 г. N 03-04-05/36802 О налогообложении в РФ дохода, полученного на территории Украины

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении в Российской Федерации дохода, полученного на территории Украины, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получило в порядке наследования долю в праве собственности на квартиру, находящуюся на территории Украины, и уплатило там подоходный налог в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Указанный доход относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение), если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве.

Из вышеприведенного положения статьи 22 Соглашения следует, что вычет налога, уплаченного с доходов, полученных на Украине, возможен только из суммы налога, взимаемого в Российской Федерации с этого же дохода, то есть в рассматриваемом случае с дохода в виде доли в праве собственности на квартиру, полученной в порядке наследования.

Вместе с тем, пунктом 18 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, поскольку указанный доход, полученный налогоплательщиком на Украине, в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц не облагается, отсутствуют соответствующие суммы налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, из которых можно было бы вычесть сумму налога, уплаченного в соответствии с законодательством Украины.