Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/37238 Об учете для целей налога на прибыль организаций расходов по оплате услуг зала официальных лиц в аэропорту, налогообложении НДФЛ сумм полученных грантов и налоге на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

1. По налогу на имущество организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Что касается понятий движимого и недвижимого имущества, то при решении вопросов отнесения различных видов имущества к движимому и недвижимому следует руководствоваться нормами статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, указанной в письме.

2. По вопросу учета для целей налога на прибыль организаций расходов по оплате услуг зала официальных лиц в аэропорту

Согласно пункту 8 Положения о залах официальных лиц и делегаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.96 N 1116 обслуживание пассажиров в залах официальных лиц осуществляется, как правило, по предварительным заявкам и по предъявлении пассажирами необходимых документов и билетов. Обслуживание провожающих и встречающих в указанных залах осуществляется в установленном порядке при наличии у них документов, удостоверяющих личность либо должностное положение.

Таким образом, право на пользование залом официальных делегаций должно быть подтверждено билетом.

Данные расходы для целей налогообложения прибыли организации следует учитывать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом указанные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены в соответствии с нормами пункта 1 статьи 252 НК РФ.

3. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм полученных грантов

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Согласно пункту 6 данной статьи НК РФ освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Следовательно, суммы в виде грантов, выплачиваемые налогоплательщикам иными организациями, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.