(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 сентября 2013 г. N 03-04-05/37924 О включении в состав затрат индивидуального предпринимателя расходов на уплату земельного налога для целей определения налоговой базы по НДФЛ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о включении в состав затрат индивидуального предпринимателя расходов на уплату земельного налога для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам налогоплательщика, в частности, относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Кодекса (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.
Пунктом 1 статьи 388 Кодекса установлено, что плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Учитывая, что уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет, суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Физлицо - ИП имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К таким затратам, в частности, относятся предусмотренные налоговым законодательством налоги, которые начислены или уплачены за налоговый период по видам деятельности, определенным НК РФ. Исключение - НДФЛ.
Отмечается, что плательщиками земельного налога признаются в т. ч. физлица, которые обладают земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
По мнению Минфина России, земельный налог, фактически уплаченный ИП в налоговом периоде, не учитывается в расходах при исчислении базы по НДФЛ. Обоснование - указанный налог уплачивается независимо от того, ведется предпринимательская деятельность или нет.
