(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 сентября 2013 г. N 03-04-05/36594 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что в 1993 году родители с ребенком получили квартиру в общую совместную собственность. В 2011 году были выделены доли в праве собственности на квартиру. В 2012 году отец подарил сыну свою долю в праве собственности на квартиру. В результате сыну принадлежит 2/3 доли в праве собственности на данную квартиру, матери - 1/3 доли. В настоящее время квартиру планируют продать.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент возникновения права на данную квартиру на основании Договора на передачу квартиры в личную (совместную) собственность гражданина (граждан) (в рассматриваемом случае - 18.07.1993).
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежит налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников и вида права собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные ими от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Рассмотрена следующая ситуация. В 1993 г. родители с ребенком получили квартиру в совместную собственность. В 2011 г. были выделены доли. В 2012 г. отец подарил сыну свою долю. В результате 2/3 доли находится в собственности сына, 1/3 доли - матери. Недвижимость планируется продать.
Налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в его собственности менее 3 лет, но не более 1 млн руб.
Отмечается, что права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г. (дата вступления в силу Закона о госрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), признаются юридически действительными при отсутствии госрегистрации, которая введена указанным Законом. Госрегистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Согласно ГК РФ переход имущества к одному из участников долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на него. При этом изменение состава собственников предусматривает госрегистрацию.
Таким образом, в рассматриваемом случае моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на нее в связи с изменением состава собственников и долей в названном праве, а дата договора на передачу недвижимости в совместную собственность граждан.
Доходы налогового резидента Российской Федерации за соответствующий налоговый период от продажи квартир и долей в них, находившихся в его собственности 3 года и более, не облагаются НДФЛ.
По мнению Минфина России, доходы от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и вида права собственности на нее) более 3 лет, не облагаются НДФЛ.
