Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 сентября 2013 г. N 03-01-18/37822 О налогообложении взаимозависимых лиц

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу применения положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 105.5 Кодекса, если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ осуществляется с учетом положений статьи 105.5 Кодекса, которыми определены характеристики сделок для анализа и учитываемые при этом условия, факторы и иные параметры, и с использованием информации, предусмотренной статьей 105.6 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 105.6 Кодекса при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщик кроме информации о собственной деятельности вправе использовать любые общедоступные источники информации.

При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются методы, предусмотренные главой 14.3 Кодекса.

Если пунктом 2 статьи 105.10 Кодекса не предусмотрено иное, приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам является метод сопоставимых рыночных цен, который применяется при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуга), а также при наличии достаточной информации о такой сделке (пункт 3 статьи 105.7 Кодекса).

При этом пунктом 2 статьи 105.9 Кодекса предусмотрено, что при наличии информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен только в случае, когда коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий), а также при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг). При этом оценка доминирующего положения осуществляется с учетом положений Федерального закона от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции" или с учетом положений соответствующего законодательства иностранных государств.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 105.7 Кодекса при отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из методов, указанных в подпунктах 2-5 пункта 1 рассматриваемой статьи. Если иное не предусмотрено 14.3 Кодекса, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "14.3 Кодекса" имеется в виду "глава 14.3 Кодекса"

Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 10 статьи 105.7 Кодекса методы, указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 1 данной статьи, могут применяться без непосредственного расчета значений рыночных цен.

Кроме того, в соответствии с пунктом 12 статьи 105.7 Кодекса налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 указанной статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом.

Дополнительно отмечаем, что согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

По вопросу реализации электроэнергии (мощности) с точки зрения антимонопольного законодательства следует обратиться непосредственно в Федеральную антимонопольную службу.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.