Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34898 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде платы нотариусу за нотариальное оформление и за оказание услуг правового и технического характера

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по порядку учета для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов на услуги нотариусов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, учитывается плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. При этом согласно п. 39 ст. 270 НК РФ плата за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимается.

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, как работающий в государственной нотариальной конторе, так и в коммерческой, обязан взимать государственную пошлину по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 333.24 НК РФ (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1). За совершение действий, для которых обязательная нотариальная форма не предусмотрена, нотариальные тарифы должны устанавливаться в размере, предусмотренном ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

Однако нотариусы помимо непосредственно нотариальных действий, в соответствии со статьей 23 Основ законодательства РФ о нотариате, оказывают Банку иные услуги правового и технического характера.

При этом в соответствии с подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, т.е. их перечень является открытым.

Правильно ли понимает Банк, что затраты на услуги нотариуса правового и технического характера можно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль (аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, УФНС России по г. Москве в письме от 27.09.2011 N 16-15/093518@, а также Конституционный Суд РФ в Определении от 01.03.2011 N 272-О-О)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Порядок оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности, установлен Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.

Пунктом 23 данных Основ определено, что источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 23

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Также к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Таким образом, расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном подпунктом 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы организации в виде платы нотариусу за оказание услуг правового и технического характера могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в зависимости от вида осуществленной нотариусом услуги, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.