Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-06/34355 О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых физическим лицам за счет средств бюджета области на приобретение или строительство жилого помещения, а также на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам)

Вопрос: Бюджетное учреждение (далее - БУ) создано для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства экономики области.

В ходе реализации Указа Губернатора Омской области от 04.08.2003 N 139 "О государственной поддержке граждан в строительстве, достройке, реконструкции и приобретении жилья в Омской области" (далее - Указ N 139), Указа Губернатора Омской области от 25.05.2012 N 50 "О Порядке предоставления медицинским работникам социальных выплат при ипотечном жилищном кредитовании (заимствовании)" (далее - Указ N 50), Указа Губернатора Омской области от 28.03.2012 N 34 "О Порядке предоставления учителям общеобразовательных учреждений социальных выплат при ипотечном жилищном кредитовании (заимствовании)" (далее - Указ N 34) БУ столкнулось с вопросом исчисления НДФЛ граждан реализовывающих свои права в рамках выше указанных нормативных документов.

1. Указ N 139 устанавливает порядок предоставления государственной поддержки граждан Российской Федерации: при строительстве нового жилья либо реконструкции иных объектов недвижимости под жилье; при достройке либо реконструкции индивидуального жилого дома, принадлежащего гражданину на праве собственности; при приобретении готового жилья.

Раздел III приложения к Указу говорит о возможности освобождения от возврата ипотечного жилищного займа, либо его части.

Гражданин (заемщик), заключивший договор займа, начиная с 1 января 2010 года, подлежит освобождению от возврата части займа в размере 50 процентов от суммы задолженности по договору займа, существующей на дату обращения за освобождением от возврата займа, - в случае рождения второго ребенка; займа в размере 100 процентов от суммы задолженности по договору займа, существующей на дату обращения за освобождением от возврата займа, - в случае рождения третьего ребенка или последующих детей. Право на освобождение от возврата займа предоставляется однократно.

2. В соответствии с Указом N 50 БУ предоставляет медицинским работникам социальные выплаты за счет средств областного бюджета на оплату первоначального взноса по ипотечному жилищному кредиту (займу), которые для гражданина являются безвозвратными.

3. В соответствии с Указом N 34 БУ предоставляет учителям общеобразовательных учреждений социальные выплаты за счет средств областного бюджета с частичным субсидированием за счет средств федерального бюджета на оплату первоначального взноса по ипотечному жилищному кредиту (займу), которые для гражданина являются безвозвратными.

На основании вышеизложенного просим разъяснить: будут ли данные денежные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках Указов N 34, 50 и освобождение от частичного или полного возврата займа в рамках Указа N 139, относиться к доходу физических лиц, по которым предусмотрено исчисление налога на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых физическим лицам за счет средств бюджета области на приобретение или строительство жилого помещения, а также на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Порядком предоставления медицинским работникам социальных выплат при ипотечном жилищном кредитовании (заимствовании), утвержденным указом Губернатора Омской области от 25.05.2012 N 50, предусмотрено предоставление медицинским работникам государственных учреждений здравоохранения Омской области социальных выплат на оплату первоначального взноса по ипотечному жилищному кредиту (займу), а также на компенсацию части расходов по уплате процентов по ипотечному кредиту (займу).

Аналогичные социальные выплаты предусмотрены Порядком предоставления учителям общеобразовательных учреждений социальных выплат при ипотечном жилищном кредитовании (заимствовании), утвержденным указом Губернатора Омской области от 28.03.2012 N 34.

Все указанные выплаты производятся за счет средств областного бюджета.

Положением о порядке государственной поддержки граждан в строительстве, достройке, реконструкции и приобретении жилья в Омской области, утвержденным указом Губернатора Омской области от 04.08.2003 N 139, предусмотрена государственная поддержка граждан при новом строительстве, достройке, реконструкции или приобретении жилья, осуществляемая за счет средств областного бюджета в следующих формах:

1) финансирование нового строительства жилья в целях последующей передачи жилого помещения гражданину на условиях оплаты последним части стоимости жилья за счет собственных средств и оплаты оставшейся части стоимости за счет средств займа, предоставленного под залог (ипотеку) приобретаемого жилья;

2) предоставление займа на приобретение готового жилья, достройку, реконструкцию жилья под залог (ипотеку) данного жилья.

Разделом III данного Положения, утвержденного указом Губернатора Омской области от 04.08.2003 N 139, предусмотрено освобождение от возврата ипотечного жилищного займа либо его части заемщиком при соблюдении ряда условий.

Согласно пункту 35 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

Согласно пункту 36 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, суммы денежных средств, выплачиваемых физическим лицам за счет средств бюджета области на оплату первоначального взноса по ипотечному кредиту (займу), а также суммы задолженности по ипотечному займу, освобожденной от возврата на основании Раздела III Положения, утвержденного указом Губернатора Омской области от 04.08.2003 N 139, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пунктов 35 и 36 статьи 217 Кодекса.