(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34451 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении 1/2 доли в праве собственности на квартиру работающим пенсионером
Вопрос: Являюсь пенсионером по старости с 16.02.2010 г., но продолжала работать. В декабре 2011 г. приобрела 1/2 доли в квартире за 2500000 руб. В 2012 году получила имущественный налоговый вычет 22000 руб. Уволилась и не работаю с 13.08.2012 года. В 2013 году подала данные на получение имущественного налогового вычета за 2012 год.
Прошу дать разъяснения: на какие предшествующие налоговые периоды может быть перенесён остаток имущественного налогового вычета (2010, 2009 годы)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что налогоплательщик - работающий пенсионер в январе 2011 году приобрел 1/2 доли в праве собственности на квартиру и в 2012 году получил часть имущественного налогового вычета по доходам за 2011 год. С августа 2012 года налогоплательщик не работает и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. В 2013 году налогоплательщик подал налоговую декларацию по доходам за 2012 год.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Как следует из письма, работающий пенсионер в январе 2011 г. приобрел 1/2 доли в праве собственности на квартиру. В 2012 г. он получил часть имущественного вычета по доходам за 2011 г. С августа 2012 г. пенсионер не работает и доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, не имеет. В 2013 г. он подал налоговую декларацию по доходам за 2012 г.
Разъяснено, что граждане имеют право на вычет по НДФЛ в сумме, потраченной на покупку (строительство) жилья, но не более 2 млн руб.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при подаче налоговой декларации в 2013 г. пенсионер вправе получить часть вычета по доходам за 2012 г.
Кроме того, пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, вправе перенести остаток вычета на предшествующие периоды, но не более 3-х.
Если пенсионер по окончании налогового периода обратился за переносом остатка вычета, образовавшегося в нем, на предшествующие годы, то необходимо иметь в виду следующее.
3-летний срок для возврата излишне уплаченного НДФЛ отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего тому, в котором образовался переносимый остаток вычета.
Если за переносом остатка пенсионер обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за тем, в котором он образовался, а в последующие годы, то возникают некоторые нюансы.
В этом случае количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
В вышеприведенном случае при представлении декларации в 2013 г. неиспользованный остаток вычета можно перенести на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг.
