Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34450 Об уплате НДФЛ с дохода в виде сумм процентов, начисленных за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога

Вопрос: 28.05.2013 г. подала в МИФНС России заявление на возврат уплаченного в 2012 г. НДФЛ в связи с использованием имущественного вычета. Решение о возврате НДФЛ налоговый орган принял 04.07.2013 г. На основании указанного решения на мой расчётный счёт 17.07.2013 г. поступили денежные средства. В связи с нарушением срока возврата денежных средств налоговый орган должен уплатить неустойку.

Будет ли облагаться такая неустойка налогом на доходы физических лиц? Должен ли налоговый орган как агент удержать из законной неустойки налог и перечислить его в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Кодекса в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

В отличие от статьи 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, предусматривающей, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда), статья 217 Кодекса аналогичной нормы не содержит.

С учетом вышеизложенного указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 228 Кодекса.