Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения ст. 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при налогообложении доходов, полученных физическим лицом по ценным бумагам, являющимся объектом договора займа.

В соответствии с п. 6 ст. 214.4 НК РФ по договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличении суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.

Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ.

Брокером за счет физического лица заключен договор займа ценных бумаг. В период действия договора займа у заемщика возникло право на получение доходов от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов. В соответствии с п. 6 ст. 214.4 и условиями договора, указанная выплата перечислена кредитору по договору займа, действующему на основании договора на брокерское обслуживание.

Налоговым агентом в целях статьи 214.1, а также статей 214.3 и 214.4 Налогового кодекса РФ признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов.

Также в соответствии с абз. 8 п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент удерживает суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса.

Какую ставку, указанную в статье 224 НК РФ, следует применить брокеру как налоговому агенту при налогообложении выплат в виде дивидендов по ценным бумагам, являющимся объектом договора займа?

В случае если указанные выплаты подлежат налогообложению по ставкам 9% как доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, вправе ли брокер при расчете НДФЛ учесть сумму налога, удержанную эмитентом при перечислении дивидендов заемщику?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество, осуществляющее брокерскую деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами, заключило от имени и за счет физического лица договор займа ценных бумаг с третьим лицом-заемщиком. В период действия договора эмитентом ценных бумаг были выплачены дивиденды, которые были перечислены заемщиком ценных бумаг физическому лицу - кредитору.

В соответствии с пунктом 6 статьи 214.4 Кодекса выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа ценных бумаг, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком признаются налоговыми агентами.

Согласно абзацу восьмому пункта 18 статьи 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.3 и 214.4 Кодекса.

Налогообложение доходов, определенных пунктом 6 статьи 214.1 Кодекса, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса.

С учетом вышеизложенного в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом-кредитором в период действия договора займа ценных бумаг, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 224 Кодекса для доходов от долевого участия в деятельности организаций.