Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/32947 Об освобождении от налогообложения НДФЛ отдельных видов доходов

Вопрос: Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл просит дать разъяснение по вопросу налогообложения НДФЛ.

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Марий Эл от 03.12.2004 N 54-З "О государственной поддержке сельского хозяйства" в целях материального стимулирования кадрового потенциала сельского хозяйства Министерство осуществляет государственную поддержку сельскохозяйственного производства на развитие кадрового потенциала.

В целях развития кадрового потенциала сельского хозяйства в соответствии с постановлением Правительства Республики Марий Эл от 26.03.2013 N 85 "Об утверждении Правил предоставления из республиканского бюджета Республики Марий Эл государственной поддержки сельскохозяйственного производства" государственная поддержка предоставляется:

на ежемесячную доплату к трудовой пенсии руководителя сельскохозяйственного предприятия, проработавшего в указанной должности не менее 15 лет, по достижении пенсионного возраста;

на выплату именных стипендий Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл;

на иные выплаты молодым специалистам.

Выплата ежемесячной доплаты к трудовой пенсии руководителям сельскохозяйственных предприятий предусмотрена без учета налогов. НДФЛ исчисляется и уплачивается от суммы начисленной доплаты к пенсии за счет средств республиканского бюджета Республики Марий Эл.

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии устанавливается из расчета трех процентов от размера трудовой пенсии по инвалидности или трудовой пенсии по случаю потери кормильца, или страховой части трудовой пенсии по старости, установленной в соответствии с законодательством Российской Федерации о трудовых пенсиях, за каждый год работы в должности руководителя, но не более чем за 35 лет, и увеличивается при перерасчете размера трудовой пенсии по инвалидности или трудовой пенсии по случаю потери кормильца, или страховой части трудовой пенсии по старости.

Можно ли отнести ежемесячную доплату к трудовой пенсии руководителю сельскохозяйственного предприятия (как государственную поддержку в целях стимулирования кадрового потенциала) к социальной доплате?

Подлежат ли налогообложению НДФЛ именные стипендии, если это вид государственной поддержки на развитие кадрового потенциала?

В соответствии с изложенным выше, просим дать пояснения по правильности начисления и уплаты НДФЛ указанных выше видов государственной поддержки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 217 Кодекса предусмотрены случаи освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц определенных видов доходов.

В соответствии с пунктом 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами.

Согласно статье 14 Закона Республики Марий Эл от 03.12.2004 N 54-3 "О государственной поддержке сельского хозяйства" на развитие кадрового потенциала сельского хозяйства устанавливаются денежные выплаты, которые включают в себя, в частности, выплату именных стипендий в течение выпускного учебного года студентам и учащимся из сельской местности образовательных учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования, обучающимся по специальности сельскохозяйственного профиля.

Исходя из изложенного, именные стипендии, предоставляемые в соответствии с Законом Республики Марий Эл от 03.12.2004 N 54-З "О государственной поддержке сельского хозяйства", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Федеральный закон N 178-ФЗ) установлено, что социальная доплата к пенсии - это предоставление гражданину (пенсионеру) денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены указанным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Исходя из изложенного, от обложения налогом на доходы физических лиц освобождена социальная доплата к пенсии, выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом N 178-ФЗ.

Иные доплаты к пенсии подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Одновременно сообщаем, что по вопросам отнесения доплат к пенсии к социальным доплатам к пенсии рекомендуем обратиться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.