Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-11-11/33121 О применении специальных налоговых режимов

Вопрос: Мной путем акцепта публичной оферты иностранной компании был заключен договор, согласно которому я буду получать от этой компании платежи путем их зачисления на мой виртуальный аккаунт, зарегистрированнный в данной компании, по истечении 30 дней с момента окончания расчетного месяца.

Через определенный промежуток времени компания будет отправлять мне чек, который я смогу получить на почте и обналичить в банке.

Мной применяется упрощенная система налогообложения с объектом "доходы".

В какой момент денежные средства, причитающиеся мне в рамках отношений с иностранной компанией, должны включаться в налогооблагаемую базу:

1) в момент их начисления иностранной компанией на мой виртуальный счет,

2) в момент отправки денежного чека в мой адрес,

3) в момент получения мной денежного чека на почте,

4) в момент предоставления чека в банк для получения денежных средств по нему,

5) в момент получения наличных или безналичных денежных средств по чеку?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 861, статьи 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) безналичные расчеты, в том числе расчеты чеками, производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

На основании статьи 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, зачисление денежных средств на виртуальный счет налогоплательщика не образуют у него дохода. Вместе с тем, датой получения дохода у налогоплательщика - чекодержателя признается дата зачисления денежных средств на счет в банке, получения наличных денежных средств после предъявления чека в банк или передаче чека третьему лицу.