Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33037 О налогообложении НДФЛ сумм прощенной задолженности клиентов в виде комиссий, невозможных к списанию

Вопрос: Банк открывает расчетные счета клиентам - физическим лицам. При этом за ведение счета Банк ежемесячно взимает с клиентов комиссию, в автоматическом режиме списывая ее со счета клиента. В случае, если на дату списания комиссии, на счете клиента нет доступных денежных средств, у клиентов возникает задолженность перед Банком. Банк предпринимает все необходимые действия по взысканию этой задолженности. В случае непогашения клиентами задолженности по оплате комиссии до истечения сроков исковой давности, Банк признает задолженность безнадежным долгом, производит списание такой задолженности и прекращает предпринимать действия по ее взысканию, то есть осуществляет прощение долга.

В соответствии со статьей 209 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признается доход от источников в Российской Федерации.

При этом в список доходов от источников в РФ, установленный статьей 208 НК РФ, не включены доходы в виде прощения задолженности. Прощение задолженности также не относится ни к одному из видов доходов, упомянутых в закрытом списке доходов в виде материальной выгоды, установленном п. 1 ст. 212 НК РФ.

В соответствии с вышеизложенным, Банк просит разъяснить, подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы прощенной задолженности клиентов в виде комиссий, невозможных к списанию. Обязан ли Банк уведомлять налоговый орган о невозможности указанного удержания и сумме задолженности клиента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм просроченной задолженности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк осуществляет списание с баланса образовавшейся задолженности клиентов по суммам комиссии за ведение расчетных счетов клиентов банка.

В соответствии с требованиями Банка России банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения банком установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса банка.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При списании задолженности с баланса банка у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом Банка является дата списания безнадежного долга с баланса Банка.

В случае, если Банк по каким-либо причинам считает обращение с иском в суд нецелесообразным, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса Банка на внебалансовые счета.

При получении налогоплательщиком от Банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признаётся налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов, за счёт которых можно удержать исчисленную сумму налога, Банк в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, Банк как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне начисленного налога и возвратить её в порядке, установленном статьёй 231 Кодекса, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения.

Что касается статьи 208 Кодекса, то ее предназначение состоит в отнесении тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

В случае, если какие-либо виды доходов прямо не перечислены в статье 208 Кодекса, то их отнесение к тому или иному источнику дохода в соответствии с пунктом 4 данной статьи осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.