Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-06-05-01/32660 О налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел проект письма ФНС России, представленный письмом от 27.06.2013 N ЕД-4-3/11598@, по вопросу применения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых полезных ископаемых, добытых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения), и сообщает.

Согласно положениям статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого), определяемого в соответствии со статьей 337 Кодекса. При этом в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Таким образом, при налогообложении НДПИ в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса налоговая база при добыче нефти должна определяться исходя из количества добытой нефти из ранее списанных запасов полезных ископаемых.

В связи с изложенным полагаем, что положение подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса в части налогообложения НДПИ добычи полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов, может применяться как в целом в отношении списанных запасов участка недр, на который выдана лицензия, так и в отношении списанных запасов по отдельным объектам учета (залежи, пласты, горизонты).

В отношении применения указанной нормы в части ранее списанных запасов полезных ископаемых, вновь поставленных на государственный баланс, отмечаем, что в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.05.2012 N ВАС-4958/12 по делу N А57-15590/2010 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации согласился лишь с позицией, изложенной, в частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.12.2011 по делу N А57-15590/2010, в котором суд установил, что на государственный баланс были поставлены не ранее списанные запасы полезных ископаемых, а начальные запасы нефти, выявленные в результате поискового разведочного бурения на месторождениях, на которых впервые получены промышленные притоки нефти. При этом, по мнению суда, налогоплательщик правомерно применил "нулевую" ставку НДПИ только в отношении нефти, полученной из скважин, где были ранее списаны запасы полезных ископаемых.

Таким образом, в случае, если ранее списанные запасы полезных ископаемых вновь поставлены на государственный баланс, в отношении них положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса не применяются.