Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33413 О налогообложении прибыли организаций при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ

Вопрос: ЗАО - российская аккредитованная ИТ-компания, является дочерним обществом ОАО со 100% долей участия в уставном капитале.

Между ОАО и ЗАО заключен договор оказания услуг/выполнения работ, согласно которому ЗАО обязано оказывать услуги/выполнять работы для ОАО в сфере информационных технологий. Для оказания услуг/выполнения работ ЗАО необходим доступ к специальным программам для ЭВМ (далее - программное обеспечение), права использования которого принадлежат ОАО на основании лицензионного договора с правообладателем.

ОАО планирует предоставить ЗАО права использования программного обеспечения, которое будет использоваться исключительно для целей оказания услуг/выполнения работ ОАО и компаниям, входящим в Группу компаний ОАО, по сублицензионному договору на безвозмездной основе/с установлением минимально возможного вознаграждения, что допускается п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

На основании вышеизложенного, принимая во внимание ст. 1235 ГК РФ и руководствуясь ст. 21, 34.2 НК РФ, прошу разъяснить:

1. Будет ли учитываться в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость прав пользования программным обеспечением, предоставляемых по безвозмездному сублицензионному договору между ОАО и ЗАО, учитывая, что права будут предоставляться исключительно для использования программного обеспечения в пределах оказания услуг ОАО с возможностью оказания услуг/выполнения работ для компаний, входящих в Группу компаний ОАО?

2. Будет ли доначислена сумма доходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость прав пользования программным обеспечением, предоставляемых по сублицензионному договору с установленным в нём минимально возможным вознаграждением Лицензиара между ОАО и ЗАО, учитывая, что права будут предоставляться исключительно для использования программного обеспечения в пределах оказания услуг ОАО с возможностью оказания услуг/выполнения работ для компаний, входящих в Группу компаний ОАО?

3. В случае если стоимость прав будет учитываться в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль, то каким образом она будет рассчитываться?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.12 N 82н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли организаций учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, в случае если получение права на использование программы для ЭВМ не связано с возникновением у налогоплательщика обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать исполнителю услуги, стоимость права, определяемая с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.