Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 августа 2013 г. N 03-11-06/2/32263 Об учете при применении ЕСХН расходов на оплату труда и содержание бытовых объектов для работников предприятия

Вопрос: ООО просит проконсультировать.

1. Предприятие занимается выловом и реализацией рыбопродукции в период лососёвой путины (июнь-сентябрь). Налоговый режим - ЕСХН. Организация планирует приобрести частный дом под производственную базу. На территории базы планируется хранение материальных ценностей, вывезенных после путины с рыболовецкого стана, в межсезонье будут осуществляться подготовительные работы к рыбалке (пошив, ремонт сетей, ремонт автотранспорта и проч.), планируется также отстой автомобилей, находящихся на балансе предприятия. Будет ли правомерным отнесение на расходы в целях ЕСХН коммунальных платежей, платы за электроэнергию, расходов на ремонт этого здания, заработной платы сторожу?

2. На территории рыболовецкого стана расположены объекты быта для работников, участвующих в промысле: баня, туалет, столовая, общежития (все объекты на балансе). Можно ли отнести на расходы в целях ЕСХН расходы по их ремонту и содержанию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Исходя из этого, затраты по оплате электроэнергии, потребляемой на производственной базе, могут учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

Таким образом, расходы на оплату труда сторожа производственной базы могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, в соответствии с положениями статей 346.5 и 255 Кодекса.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (пункт 2 статьи 346.5 Кодекса), является закрытым, и в нем не поименованы расходы на содержание бытовых объектов для работников, в связи с чем, такие расходы не подлежат включению в состав расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога.