Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/2/31295 О начислении в налоговом учете дохода в виде процентов по долговому обязательству

Вопрос: ОАО (далее - Банк) обращается с просьбой дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам кредитов и займов, признаются в составе внереализационных доходов, связанных с осуществлением банковской деятельности.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 271 НК РФ доходы в виде процентов признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств. При этом пунктом 4 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик определяет сумму подлежащего получению в отчетном периоде дохода в соответствии с условиями договора.

Кредитным договором, в частности, при кредитовании счета кредитной карты, может быть предусмотрено условие о предоставлении Банком беспроцентного периода пользования кредитом в течение ограниченного периода времени, определенного в договоре. Длительность беспроцентного периода может составлять 60 дней, 100 дней или иное количество дней, устанавливаемое в зависимости от рыночного спроса и иных факторов, связанных с осуществлением Банком коммерческой деятельности. При этом согласно условиям договора, если вся сумма задолженности погашена заемщиком в течение срока действия беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом в течение такого беспроцентного периода Банком не начисляются и к получению с клиента не причитаются. В случае непогашения заемщиком задолженности по кредиту в полном объеме в течение беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом начисляются Банком за весь срок пользования кредитом в порядке и сроки, установленные кредитным договором.

Таким образом, Банк полагает, что при невыполнении заемщиком условий по погашению всей суммы задолженности в течение беспроцентного периода проценты за такой период подлежат признанию в составе налогооблагаемых доходов в последний день месяца, на который приходится дата окончания беспроцентного периода, поскольку до наступления указанного события у банка нет оснований к признанию процентов причитающимися к уплате заемщиком.

Просим подтвердить позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ. Так, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Следовательно, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Из письма следует, что банк выдает кредиты, предусматривающие начисление процентов с даты их выдачи, а также условие о том, что в случае погашения кредита в определенный срок, проценты заемщиком не выплачиваются. Проценты за данный период уплачиваются только в том случае, если заемщик не погасит кредит в такой период.

Указанный кредит следует рассматривать как долговое обязательство, предусматривающее начисление процентов с момента его выдачи и содержащее указание на обстоятельства, при наступлении которых такие проценты не выплачиваются, в отношении которых заранее не известно наступят они или нет.

По мнению Департамента, проценты по указанным долговым обязательствам начисляются в доходах в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 271 НК РФ, исходя из процентной ставки и даты начала начисления процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.