Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2013 г. N 03-01-18/31694 О налогообложении контролируемых сделок

Вопрос: Небанковская Кредитная Организация (ЗАО) (далее - НКО) просит разъяснить применение подп. 2 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части признания сделок контролируемыми.

В 2012 году НКО заключала сделки с взаимозависимым лицом - банком по продаже долговых обязательств Российской Федерации (далее - ОФЗ) по рыночным ценам на общую сумму более 3 млрд рублей. Покупка ОФЗ осуществлялась в 2011 году по рыночным ценам. НКО не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и поэтому финансовый результат по сделкам с ОФЗ учитывает в особом порядке с отражением его в листе 05 Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация). В 2012 году в листе 05 Декларации отражен убыток по операциям с ОФЗ, а строка 120 листа 02 имеет положительное значение.

НКО и взаимозависимое лицо - банк не имеют обособленных подразделений, не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ, не применяют специальных налоговых режимов. Взаимозависимое лицо - банк не имеет убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Признаются ли в целях применения статьи 105.14 Кодекса убытки, полученные по операциям, учитываемым в особом порядке и отраженные в листе 05 Декларации? Должна ли НКО предоставлять в налоговый орган уведомление о вышеуказанных сделках с ОФЗ, заключенных с взаимозависимым лицом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в указанном подпункте. В числе таких требований следующее: указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций принимаются отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки от операций с ценными бумагами, полученные налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и другие.

По мнению Департамента, при определении наличия (отсутствия) убытка для целей статьи 105.14 Кодекса, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абзацем вторым пункта 1 статьи 105.3 Кодекса, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).

Так, в случае, если налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения статьи 105.14 Кодекса.

В свою очередь, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 Кодекса.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.