Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-03-06/1/31945 Об учете расходов по служебным поездкам работников при дистанционной работе для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующей ситуации, связанной с осуществлением расходов по служебным поездкам работников при дистанционной работе, предусмотренной гл. 49.1 Трудового кодекса Российской федерации (далее - ТК РФ) и возможностью признания их для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

С работником заключено дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием на то, что работа по трудовому договору осуществляется дистанционно, является основным местом работы и видом занятости. Местом нахождения работника (местом работы) является населенный пункт, отличный от места нахождения работодателя и его обособленных подразделений или филиалов. Для исполнения своих должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, по распоряжению работодателя, работа может осуществляться с направлением работника в служебную командировку.

Статьей 2 ТК РФ предусмотрено равенство прав и возможностей для работников, с которыми заключены трудовые договоры, в т.ч. на возмещение своих расходов на проезд, проживание и иные командировочные расходы в поездках, произведенных по распоряжению работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Согласно ст. 312.2 ТК РФ в качестве места заключения трудового договора указывается место нахождения работодателя, но такое понятие, как место работы, при дистанционном характере работы не разъясняется.

Изменения и дополнения в ст. ст. 57, 166, 168 ТК РФ, а также в постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" после принятия с апреля 2013 года новой главы 49.1 ТК РФ не были внесены в части разъяснения понятия "место работы" применительно вновь утвержденной дистанционной формой работы.

В связи с тем, что вопрос с определением "постоянного места работы" для работников с дистанционным характером работы настоящее время не урегулирован и какие-либо особенности в трудовом законодательстве не предусмотрены, правомерно ли принимать для целей налогообложения командировочные расходы при направлении указанных работников в связи с производственной необходимостью по заданию работодателя в служебную командировку в различные населенные пункты, в т.ч. в место нахождения работодателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов по служебным поездкам работников при дистанционной работе и сообщает следующее.

По заключению Минтруда России на дистанционных работников, согласно статье 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников" ТК РФ.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из определения дистанционной работы, данного в статье 312.1 ТК РФ, следует, что для работника местом постоянной работы является место его нахождения.

В связи с этим поездка работника в место нахождения работодателя является командировкой, следовательно, на работника в соответствии со статьей 167 ТК РФ распространяются гарантии при направлении работника в служебные командировки, установленные данной статьей ТК РФ.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения;

суточные или полевое довольствие.

Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.