Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31781 О применении налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 15% с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Прошу дать разъяснения по правильному заполнению налоговой декларации за 2012 год ввиду нестандартной сложившейся ситуации.

Общество было учреждено в 2008 году тремя учредителями (34% уставного капитала (УК) первый учредитель, он же генеральный директор, 33% УК второй учредитель и 33% УК третий учредитель соответственно).

Доказано и установлено в судебном порядке, что третий учредитель (33% УК), находясь в отпуске по состоянию здоровья, без одобрения участниками Общества, осуществив 14 января 2010 г. крупную сделку на общую сумму в размере 8 500 000 рублей, превысил свои полномочия.

Арбитражный суд в своем решении от 28.12.2012 г. пришел к выводу, что в том числе указанными действиями данный учредитель (33% УК) нанес Обществу ущерб на сумму 8 314 790 рублей.

Благодаря неправомерным действиям третьего учредителя (33% УК), выразившимся в том числе в непередаче учредителю (34% УК) принадлежащих ему денежных средств в размере 8 500 000 (восемь миллионов пятьсот тысяч) рублей 00 копеек, изъятых Ответчиком с расчетного счета в банке, Общество получило от первого учредителя (34% УК) требование о взыскании указанной суммы по договорам займа между Обществом и первым учредителем (34% УК).

Указанное требование было удовлетворено решением районного суда.

Для выполнения наложенных судом обязательств Общество реализовало свое недвижимое имущество (помещение магазина) по цене 10 миллионов рублей. Данное помещение находилось в собственности ООО менее трех лет, в момент покупки этого помещения в 2009 году Общество уже находилось на упрощенной схеме налогообложения. Расходы Общества по выполнению обязательств перед первым учредителем (34% УК) составили 8 314 790 (восемь миллионов триста четырнадцать тысяч семьсот девяносто) рублей 00 коп., что явилось реальным ущербом ООО.

Таким образом, продав свой единственный актив, Общество рассчиталось по долгам с кредиторами. В настоящий момент у Общества на руках есть решение о взыскании с третьего учредителя (33% УК) денежных средств в сумме 8 314 790 рублей.

Можно ли отразить данную сумму (8 314 790 рублей) в строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" либо в строке 230 "Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период" в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Решение Арбитражного суда принято в 2012 году, а убыток в связи с противоправными действиями одного из учредителей фактически возник в момент заключения договора, приведшего к возникновению убытка, в 2010 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, сумма выручки от реализации основных средств (помещение магазина) должна включаться налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором она была получена.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что поскольку основные средства были реализованы до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов, то в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Что касается вопроса учета расходов по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем, то статьей 346.16 Кодекса такие расходы не предусмотрены, и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Согласно Порядку по коду строки 220 налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указывается сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.

По коду строки 250 указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. Строка 250 заполняется, в случае если показатель по строке 220 больше показателя по строке 210. Значение строки 250 равно разнице показателей строк 220 и 210 (в строке 210 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при налогообложении).

Учитывая изложенное, организация не вправе отражать сумму ущерба, нанесенного учредителем организации, в строках 220 и 250 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Также следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, суммы возмещения ущерба, подлежащие уплате на основании решения суда, должны быть учтены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в момент поступления таких денежных средств на счет в банке или в кассу (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса.)

Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июля 2012 г. N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15 июня 2012 г."