Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-04-06/31826 О налогообложении доходов, полученных в рамках общих фондов банковского управления

Вопрос: ОАО (Банк) просит дать разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов, полученных в рамках общих фондов банковского управления (далее - ОФБУ).

В соответствии с Инструкцией Банка России от 02.07.1997 г. N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" (далее - Инструкция N 63), утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 г. N 02-287, ОФБУ признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

Согласно статье 248 Гражданского кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества (в данном случае - доверительного управления), находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Исходя из изложенного при выводе учредителем из ОФБУ имущества (части имущества) налоговая база (доход) определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли выводимого имущества из ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной физическим лицом-учредителем в ОФБУ.

Банк России своим Указанием от 28.02.2012 г. N 2789-У отменил с 1 января 2013 г. Инструкцию N 63, но при этом своим Письмом от 04.04.2012 г. N 47-Т разъяснил, что отмена Инструкции N 63 не влияет на действительность существующих договоров доверительного управления средствами ОФБУ.

С 1 января 2013 г. вступило в силу Положение N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 16.07.2012 г., которым в том числе предусмотрен порядок отражения по счетам бухгалтерского учета операций, проводимых в рамках ОФБУ.

Таким образом, отмена Инструкции Банка России N 63 не отменяет доверительного управления в рамках ОФБУ.

Учитывая вышеизложенное, Банк просит подтвердить, что с 1 января 2013 г. порядок налогообложения доходов, полученных в рамках ОФБУ, не меняется, то есть Банк, являясь налоговым агентом, при выводе учредителем имущества (части имущества) из ОФБУ исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ с суммы положительной разницы между полученными и внесенными учредителем ОФБУ средствами с учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных физическим лицом при выходе из общего фонда банковского управления (ОФБУ), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287 была утверждена инструкция от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", согласно которой общим фондом банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление юридическими и физическими лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

Указаниями Банка России от 28.02.12 N 2789-У "Об упорядочении отдельных актов Банка России" вышеуказанная инструкция Банка России N 63 были признана утратившей силу с 1 января 2013 года.

Вместе с тем, согласно письму Банка России от 04.04.2012 N 47-Т признание инструкции Банка России N 63 утратившей силу не влияет на действительность договоров доверительного управления средствами общих фондов банковского управления, заключенных кредитными организациями - доверительными управляющими.

В связи с вышеизложенным в отношении заключенных договоров ОФБУ, понимаемых как имущественные комплексы, состоящие из имущества, передаваемого в доверительное управление юридическими и физическими лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления договоров доверительного управления средствами общих фондов банковского управления, применяется порядок налогообложения доходов физических лиц, предусматривающий определение налоговой базы как разницы между стоимостью доли выводимого имущества ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, и стоимостью имущества, внесенного физическим лицом при учреждении (присоединении) к ОФБУ.

Если имущество ОФБУ состоит из ценных бумаг, к нему применяются соответствующие положения статьи 214.1 Кодекса об определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по договорам доверительного управления имуществом.