Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-04-05/31319 О налогообложении доходов физического лица - резидента Республики Казахстан при продаже квартиры, находящейся в РФ

Вопрос: Резидент Казахстана приобрел квартиру в Российской Федерации и через 6 лет продал ее.

Налоговой базой для исчисления НДФЛ для резидента Казахстана согласно Налоговому кодексу РФ является стоимость продажи квартиры, ставка налога 30%.

Однако в соответствий со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 года. Ст. 13 конвенции рассматривает доходы от отчуждения имущества, в том числе от отчуждения квартиры, как одной из составляющих недвижимого имущества, т.к. статья 13 конвенции называется "доходы от прироста стоимости имущества", становится очевидным, что все доходы, описанные в ней, должны рассматриваться как доходы от прироста стоимости имущества. Статья 13 конвенции устанавливает другие, отличные от НК РФ, правила определения налоговой базы для исчисления НДФЛ для резидентов Казахстана, а именно: согласно НК РФ налоговая база - это стоимость продажи квартиры, а согласно конвенции налоговая база - это доход от прироста стоимости имущества (стоимость покупки минус стоимость продажи).

Правомерно ли применение резидентом Казахстана ст. 13 конвенции, согласно которой налоговой базой для исчисления и уплаты НДФЛ от продажи квартиры в России является доход от прироста стоимости квартиры (разница между стоимостью покупки и продажи квартиры) с применением к ней налоговой ставки 30%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физического лица - резидента Республики Казахстан при продаже квартиры, находящейся в Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Вы, являясь резидентом Казахстана, приобрели в собственность в Российской Федерации квартиру, и через 6 лет продали её.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно абзацу второму подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

При этом, исходя из положений пункта 4 статьи 210 Кодекса, налоговые вычеты при определении налоговой базы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы которых облагаются по ставке 30%, не применяются.

В отношении применения в рассматриваемой ситуации положений Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) необходимо учитывать следующее.

Статья 13 Конвенции не содержит никаких положений, определяющих порядок определения налоговой базы при продаже имущества.

Делать заключение о порядке определения налоговой базы исходя из названия статьи 13 Конвенции "Доходы от прироста стоимости имущества" недопустимо, поскольку содержанием данной статьи является не согласование порядка определения налоговой базы, а установление прав договаривающихся государств по взиманию налога при отчуждении имущества.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 "Доходы от недвижимого имущества" и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Порядок определения налоговой базы при отчуждении имущества, если его налогообложение в каком-либо договаривающемся государстве допускается статьей 13 Конвенции, устанавливается национальным законодательством соответствующего договаривающегося государства.