Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-05-05-01/31421 Об исключении из налоговой базы по налогу на имущество организаций объектов основных средств

Вопрос: На основании пункта 2 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО (далее - Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В процессе производства товаров, работ, услуг в 2013 году создан ряд специфических объектов основных средств, в частности:

- асфальтированная оборудованная парковка,

- асфальтированная дорога,

- внутренние асфальтированные проезды,

- наружные сети водопровода,

- наружные сети канализации,

- наружные сети теплоснабжения,

- наружные сети электроснабжения.

Сети коммуникаций и инфраструктуры могут быть демонтированы и перемещены, причем стоимость работ по монтажу перемещенных сетей на новом участке меньше стоимости создания новых аналогичных по техническим характеристикам сетей.

Перемещение же асфальтового покрытия невозможно без нанесения несоразмерного ущерба его назначению, но зарегистрированное право собственности на парковку, дорогу и проезды отсутствует.

Вправе ли Общество исключить из налоговой базы по налогу на имущество организаций следующие объекты основных средств, принятые на учет с 01.01.2013: асфальтированные парковку, дорогу и проезды, а также наружные сети водопровода, канализации, теплоснабжения и электроснабжения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (пункт 1 статьи 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).