Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2013 г. N 03-04-06/31538 О представлении сведений о доходах физических лиц обособленным подразделением иностранной организации в РФ

Вопрос: Филиал компании просит разъяснить порядок представления сведений по форме 2-НДФЛ.

Компания на территории Российской Федерации представляет собой совокупность обособленных подразделений, в число которых входит зарегистрированный в установленном порядке филиал, являющийся постоянным организационно-финансовым центром Компании на территории Российской Федерации, а также региональные подразделения, образуемые на время выполнения соответствующих работ и услуг и зарегистрированные в налоговых органах по месту ведения деятельности через эти обособленные подразделения в качестве отделений филиала присвоением соответствующего кода причины постановки на учет (КПП).

Филиал ведет бухгалтерский и налоговый учет операций Компании на территории Российской Федерации, имеет банковские счета и осуществляет все расчеты с поставщиками и покупателями, а также производит выплаты в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам с Компанией.

Региональные обособленные подразделения Компании (отделения филиала) являются временными, не имеют статуса филиалов и не осуществляют самостоятельно от имени компании каких-либо сделок. Эти подразделения не имеют выделенных балансов, не наделены правом на открытие банковских счетов, не ведут финансовых операций, не производят выплаты в пользу физических лиц.

На наш взгляд, в связи с тем, что только филиал компании самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет в отношении деятельности Компании в РФ, производит выплаты в пользу всех физических лиц, работающих по трудовым договорам, и является налоговым агентом, только Филиал компании, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 НК РФ, должен представлять сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ в отношении тех физических лиц (включая работающих в региональных подразделениях), источником выплаты доходов которых он является, только в территориальную налоговую инспекцию по месту своего учета (регистрации). Предоставление сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ в налоговые органы по месту регистрации других обособленных подразделений/отделений филиала - не производящих выплаты в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, не требуется.

Просим подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Филиала компании по вопросу представления сведений о доходах физических лиц обособленным подразделением иностранной организации в Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации являются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, каждое обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации независимо от наличия баланса, банковских счетов, ведения бухгалтерского учета может быть признано налоговым агентом в случае, если в результате отношений с ним физическим лицом - сотрудником соответствующего обособленного подразделения получен доход. Налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения в налоговом органе.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.