Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 августа 2013 г. N 03-02-07/1/31001 О признании обособленного подразделения организации

Вопрос: ОАО в соответствии с заключенным Государственным контрактом (далее - Государственный контракт) обязуется в качестве Исполнителя выполнить комплекс работ по сервисному обслуживанию (техническому и авторскому надзору) и обеспечению штатной эксплуатации радиолокационных средств ракетно-космической обороны. Местами выполнения работ являются войсковые части, находящиеся вне места нахождения ОАО в иных субъектах Российской Федерации.

В соответствии с условиями Государственного контракта представители Исполнителя обеспечиваются воинской частью необходимыми для выполнения работ техникой, транспортными средствами и подъемными механизмами, энергетическим и паросиловым оборудованием, штатной эксплуатационной документацией, служебными и складскими помещениями и мастерскими, штатными агрегатами, измерительной аппаратурой, приспособлениями и средствами связи и другими услугами в соответствии с пунктом 4.3 ГОСТ РВ 15.1 709-92 г. ОАО не заключает никаких договоров аренды для исполнения Государственного контракта.

Срок выполнения работ по контракту - более 1 месяца.

Товарно-материальные ценности, приобретаемые ОАО в рамках исполнения Государственного контракта, по мере поступления передаются на ответственное хранение в воинские части с оформлением Акта приема-передачи по форме МХ-1 и снимаются с ответственного хранения по Акту о возврате материальных ценностей по форме МХ-3 по мере их списания для производства работ.

В трудовых договорах, заключенных между ОАО и работниками, исполняющими работы по Государственному контракту, указано, что они приняты на работу в ОАО по месту его расположения, а непосредственным местом исполнения трудовой функции Работника является месторасположение войсковой части.

Работникам для выполнения работ в войсковых частях в рамках Государственного контракта оформляются командировочные удостоверения и служебные задания. Работники проживают в населенных пунктах рядом с войсковыми частями.

В 2008 году при аналогичном обращении Федеральная налоговая служба Минфина России дала следующий ответ заявителю - "деятельность, осуществляемая исполнителями на объекте заказчика, не подпадает под определение обособленного подразделения, приведенное в статье 11 НК РФ, и следовательно не свидетельствует о создании Исполнителем обособленного подразделения" (письмо от 18.04.2008 г. N 09-2-03/000020).

Просим разъяснить, свидетельствует ли деятельность ОАО в качестве Исполнителя по Государственному контракту на объектах воинских частей вне места своего нахождения о создании обособленных подразделений?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, место работы, трудовая функция, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

Обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте.

Согласно пункту 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность.