Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/1/30015 Об определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, организацией, осуществляющей только деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг

Вопрос: Лизингодатель имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранными кредиторами, которые прямо владеют более чем 20% уставного капитала Лизингодателя.

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.... и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила "тонкой капитализации" определения размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.

Вправе ли Лизингодатель при учете процентов в расходах для целей исчисления налога на прибыль применять коэффициент 12,5, если он в налоговом периоде открывает свое дочернее предприятие?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

По мнению Департамента, в целях применения пункта 2 статьи 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Создание дочернего общества организацией, осуществляющей только деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не является основанием для признания того, что такая организация не осуществляет исключительно лизинговую деятельность.