Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 июля 2013 г. N 03-11-06/2/30602 Об определении налоговой базы организацией-судовладельцем, примененяющей УСН

Вопрос: ООО отчитывается по Упрощенной системе налогообложения.

16 мая 2013 г. приобретены транспортные суда стоимостью 95 500 000,00 руб., 21 мая 2013 г. - транспортные суда стоимостью 88 500 000,00 руб. Суда зарегистрированы в Международном реестре. П. 3 ст. 256 НК РФ - судовладельцам этих судов не нужно учитывать доходы от эксплуатации, но при этом нельзя учитывать и расходы, связанные с эксплуатацией или реализацией таких судов, и суда, зарегистрированные в РМРС, отнесены к неамортизируемому имуществу.

Просим дать разъяснение, как учитывать доходы и расходы в Книге доходов и расходов.

Имеем ли право применять Упрощенную систему налогообложения при стоимости Основных фондов свыше 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12)?

Как отражать доходы и расходы, понесенные по эксплуатации этих судов оплаченные до момента регистрации судов (16.05 и 21.05.2013 г.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В целях названного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пункту 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Таким образом, организация-судовладелец, зарегистрировавшая приобретенные суда в Российском международном реестре судов, остаточная стоимость которых превышает 100 млн руб., вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Также согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, могут учитываться расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, поскольку при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не учитываются, расходы, связанные с осуществлением указанной деятельности, при определении налоговой базы также учитываться не должны. По мнению Департамента, аналогичный порядок учета доходов и расходов распространяется на время регистрации судов в Российском международном реестре судов.

При этом налогоплательщики указанные доходы и расходы в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не указывают.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.