Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 июля 2013 г. N 03-11-06/2/30732 О применении УСН товариществом собственников жилья

Вопрос: В 2007 г. собственниками помещений многоквартирных жилых домов для совместного управления и эксплуатации комплексом недвижимого имущества этих домов было создано ТСЖ. Согласно п. 1 ст. 135 ЖК РФ и п. 2 ст. 291 ГК РФ, организационно-правовой статус ТСЖ определен как некоммерческая организация.

ТСЖ с 01.01.2009 г. перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с Уставом ТСЖ имеет право от своего имени и по поручению Членов ТСЖ заключать договоры:

- на техническое обслуживание, содержание и ремонт общего имущества в многоквартирных жилых домах, в пределах целевых средств, предусмотренных сметами, утвержденными общим собранием членов ТСЖ;

- на выполнение работ и услуг, в том числе коммунальных, сторонними организациями в пользу собственников помещений ТСЖ. Производить их полную оплату из целевых платежей и взносов собственников помещений, поступающих на счета ТСЖ.

Платежи, собираемые ТСЖ с собственников помещений, включают в себя:

1. Плату за управление, техническое обслуживание и содержание многоквартирных домов собственными силами ТСЖ;

2. Плату за коммунальные услуги (холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, отопление) и прочие услуги, оказываемые по договорам сторонними организациями по содержанию мест общего пользования.

Платежи первой группы формируются в соответствии с утвержденной на общем собрании собственников помещений сметой доходов и расходов. Формирование прибыли при работе ТСЖ как некоммерческой организации не предусматривается и в смету не закладывается. При экономии расходов, предусмотренных сметой, сумма экономии поступает в резервный фонд ТСЖ, а при перерасходе покрытие производится из резервного фонда с дальнейшим утверждением указанных действий членами ТСЖ на общем собрании.

Платежи второй группы являются также для ТСЖ целевыми поступлениями, т.к. собираются ТСЖ в соответствии с заключенными от своего имени по поручению собственников договорами с поставщиками услуг и направляются полностью, без всяких комиссий, только на оплату этих услуг.

Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ, при определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ "некоммерческими организациями, при определении налоговой базы, также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров)".

Прошу дать разъяснение по вопросам применения ТСЖ пункта 2 статьи 251 НК РФ, а именно:

1. Являются ли доходами ТСЖ при определении налоговой базы по УСН платежи собственников помещений за управление, техническое обслуживание и содержание многоквартирных домов, осуществляемых собственными силами ТСЖ, установленные в соответствии с утвержденной общим собранием членов ТСЖ сметой доходов и расходов?

2. Отражаются ли в Книге учетов доходов и расходов доходы и расходы по управлению, техническому обслуживанию и содержанию многоквартирных домов силами самого ТСЖ, осуществляемым в рамках утвержденной сметы, и какие доходы и расходы необходимо указывать ТСЖ для определения налоговой базы при УСН?

3. При равенстве доходов и расходов или незначительном превышении поступивших платежей над расходами от деятельности ТСЖ собственными силами в рамках утвержденной сметы должно ли ТСЖ исчислять и уплачивать минимальный налог в соответствии со статьей 346.18 НК РФ и с каких средств, если минимальный налог должен начисляться, его надо уплачивать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения товариществом собственников жилья и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в пункте 2 статьи 136 ЖК РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

При этом средства товарищества собственников жилья состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (статья 151 ЖК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

В связи с этим, средства собственников помещений в многоквартирных домах, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то в соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.

Следует отметить, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, обращения граждан и организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.