Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-04-05/30868 Об освобождении от налогообложения НДФЛ дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от продажи имущества

Вопрос: В 2007-2008 году мной приобретены пять смежных земельных участков для индивидуального строительства жилья в коттеджном поселке. С момента приобретения земельных участков собственными силами начато строительство пяти жилых домов. В 2009 году зарегистрировано право собственности на объекты завершенного строительства - жилые дома. На сегодняшний день у меня возникла потребность в продаже части принадлежащей мне недвижимости. С 2002 года я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяю упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения "доходы"). В предпринимательской деятельности ни земельные участки, ни дома не использовались, расходы на строительство домов при налогообложении не учитывались. Видами деятельности у меня как инвидуального предпринимателя является оптовая продажа товаров, агентские услуги по страхованию, оказание прочих услуг.

Освобождаются ли от налогообложения в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы от продажи четырех домов и четырех земельных участков при продаже их в 2013 году? Если нет, то каким образом следует производить налогообложение доходов от продажи имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от продажи имущества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Содержащейся в письме информации недостаточно для подготовки ответа по поставленному вопросу.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом согласно абзацу второму пункта 17.1 статьи 217 Кодекса вышеуказанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Статья 11 Кодекса дает определение индивидуальных предпринимателей - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В целях налогообложения понятие "предпринимательская деятельность" используется в определении, изложенном Гражданским кодексом Российской Федерации. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, законодательство не обуславливает предпринимательскую деятельность физического лица исключительно фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Одновременно с этим сообщаем, что Министерство финансов Российской Федерации не рассматривает конкретные хозяйственные ситуации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса информацию о налогах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков предоставляют налоговые органы.

В связи с этим для получения необходимой информации по данному вопросу следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.