Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-02-07/1/28325 О приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке направляются налоговым органом в банк в электронной форме.

Порядок направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден Положением Банка России N 365-П от 29.12.2010 г.

П. 1.2 Положения N 365-П от 29.12.2010 г. предусмотрено, что поручения и решения налогового органа, а также сведения об остатках получают и направляют, соответственно, в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение, содержащее условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках.

Согласно Положению N 365-П от 29.12.2010 г., банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в случае, если банком заключено указанное соглашение с Банком России и действие этого соглашения не приостановлено, то решения, предусмотренные ст. 76 Кодекса, должны направляться налоговым органом в банк только в электронной форме.

В целях правильного применения норм Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО просит дать разъяснения по следующим вопросам.

В случае если банком заключёно с Банком России соглашение, содержащее условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках, и действие указанного соглашения не приостановлено:

1. Подлежат ли исполнению решения о приостановлении/отмене приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке, направленные налоговым органом в банк на бумажном носителе?

2. В каких случаях банк вправе не исполнять решения налогового органа о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, полученные банком на бумажном носителе, и возвратить направившему их органу, как направленные с нарушением порядка, утвержденного Положением Банка России N 365-П от 29.12.2010 г.

3. В какой форме - в электронной или на бумажном носителе - банку следует сообщить налоговому органу об исполнении решения налогового органа о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, полученного банком на бумажном носителе.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении пунктов 4 и 5 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

1. В силу пункта 4 статьи 76 Кодекса решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке направляются налоговым органом в банк только в электронной форме.

Порядок направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П.

Пунктом 1.2 Положения предусмотрено, что поручения и решения налогового органа направляют в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение согласно указанному Положению.

Вместе с тем в соответствии с указанным Положением банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если банком заключено вышеназванное соглашение с Банком России, и действие его не приостановлено, то решения, предусмотренные статьей 76 Кодекса, должны направляться налоговым органом в банк в электронной форме.

2. Согласно пункту 6 статьи 76 Кодекса решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность, предусмотренную статьей 134 Кодекса.

Кодексом не предусмотрен возврат банком налоговому органу решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, в том числе в случае получения банком таких решений на бумажном носителе.

3. Согласно пункту 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

При невозможности направления налоговым органом в банк решения о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика в электронной форме, указанное решение направляется на бумажном носителе в соответствии с Порядком направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств на бумажном носителе, утвержденным приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@. При этом моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке является:

для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении;

для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

Ни Кодексом, ни указанным Порядком не предусмотрено направление банком в налоговый орган сообщения об исполнении решения о приостановлении (отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика в банке, поступившего в банк на бумажном носителе.