Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июля 2013 г. N 03-01-18/27905 Об определении налоговой базы для целей исчисления НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими от налоговых налогоплательщиков и налоговых органов запросами просит высказать свою позицию по вопросу применения положений статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации в следующем случае.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Статьей 105.3 Кодекса определены общие положения о налогообложении в сделках только между взаимозависимыми лицами.

Физические лица, которые признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, указаны в статье 105.1 Кодекса. К ним относятся:

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Следовательно, Кодексом не предусмотрен порядок определения налоговой базы и применения цен для целей исчисления налога на доходы физических лиц по сделкам между организациями и физическими лицами, которые не признаются взаимозависимыми лицами.

Согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, в случае возможного определения налоговой базы по доходам в натуральной форме, полученным от физических лиц, налоговая база с учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Кодекса может определяться только между взаимозависимыми лицами в случае подчинения одного физического лица другому.

Просим согласовать или высказать свою позицию по затронутому вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение в отношении применения положений статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Использование положений статьи 105.3 Кодекса для целей определения налоговой базы также возможно в случаях, когда главой 23 Кодекса прямо предусмотрено налогообложение доходов, получаемых физическим лицом от другого физического лица.

Статьей 105.3 Кодекса установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, которые должны применяться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам, в том числе в ситуациях, в которых налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Кодекса.