(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 июля 2013 г. N 03-08-05/27358 О налогообложении доходов, полученных резидентом РФ от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного в Великобритании
В связи с вопросом о порядке налогообложения доходов, полученных резидентом Российской Федерации от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного в Великобритании, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 "Доходы от недвижимого имущества" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Данные положения применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
Положение о возможности обложения налогами доходов от недвижимого имущества в другом государстве, указанное в пункте 1 статьи 6 Конвенции, означает, что налоговым органам Великобритании предоставлено право взимать налог с доходов от недвижимого имущества, если это предусмотрено национальным законодательством.
На основании пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 22 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции, если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход из Великобритании, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Великобритании, сумма налога на этот доход, уплачиваемый в Великобритании, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации. Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход, исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Следует отметить, что налогоплательщик не вправе выбирать по желанию государство в целях уплаты налога, а должен руководствоваться нормами национального и международного законодательства в области налогообложения.
|
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики |
Н.А. Комова |
Обзор документа
Резидент России сдает в аренду недвижимость, расположенную в Великобритании.
По вопросу налогообложения его доходов Минфин России ссылается на межправительственную Конвенцию России и Великобритании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества.
Так, доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от недвижимости, находящейся в другом, могут облагаться налогами в этой другой стране. Данные положения применяются также к доходам от прямого использования этого имущества, сдачи в аренду или использования в любой другой форме.
При этом налоговым органам Великобритании предоставлено право взимать налог с доходов от недвижимости, если это предусмотрено национальным законодательством.
НК РФ установлено правило на случай, если налог с доходов, полученных за пределами нашей страны, фактически уплачен резидентом России за ее пределами в соответствии с законодательством других государств. Такие суммы не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Вышеуказанной конвенцией закреплено следующее. Если лицо с постоянным местопребыванием в России получает доход из Великобритании, который в соответствии с положениями конвенции может облагаться там, сумма налога, уплачиваемая в Великобритании, зачитывается при налогообложении в нашей стране. Однако зачитываемый размер не может быть больше суммы налога на доход, исчисленной в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
При этом в силу НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до внесения налога или авансовых платежей, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от налога, на зачет, налоговые вычеты или привилегии.
Минфин России также отмечает, что налогоплательщик не вправе выбирать по желанию государство в целях уплаты налога, а должен руководствоваться нормами национального и международного законодательства.
