Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28117 Об учете затрат на оформление визы в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: ООО направляет своих сотрудников в загранкомандировки в Италию для выполнения производственных заданий, направленных на получение дохода.

Для пересечения границы с Италией требуется шенгенская виза. К обязательным требованиям для получения визы в страну, входящую в состав Шенгенского соглашения, относится медицинская страховка, действительная в Шенгенской зоне на весь срок запрашиваемой визы. Подать заявление на деловую визу может лично заявитель.

Для получения шенгенской визы сотрудник ООО от своего лица заключил договор возмездного оказания услуг с другим ООО. В июне сотрудник представил авансовый отчет с подтверждающими документами:

1. Договор возмездного оказания услуг между другим ООО и физическим лицом - сотрудником ООО;

2. Акт об оказании услуг по договору возмездного оказания услуг, подписанный с одной стороны другим ООО с другой - сотрудником ООО;

3. Международный страховой полис, который удостоверяет факт заключения договора страхования граждан, выезжающих за рубеж;

4. Документы, подтверждающие факт оплаты произведенных расходов.

По возвращении из командировки в июле сотрудник, для которого оформлялась виза, приложил к авансовому отчету проездные документы и документы, подтверждающие проживание в загранкомандировке.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

На какую дату ООО может включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты по оплате обязательной медицинской страховки при оформлении шенгенской визы и затраты по оформлению визы, в июне или в июле?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета затрат на оформление визы в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 23 "Положения об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 г. N 749, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, оформление обязательной медицинской страховки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, расходы на оформление и выдачу виз, в том числе оформление международного страхового полиса необходимо учитывать в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ.