Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 июля 2013 г. N 03-04-05/28149 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: В 2008 году мною была приобретена квартира на сумму 1 300 000 рублей и был взят ипотечный кредит на покупку квартиры. Согласно подп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ мне полагался имущественный налоговый вычет. В период 2008-2010 гг. вычет мною был получен в полном объеме 169 000 рублей. В 2012 году остаток задолженности по ипотечному кредиту был погашен средствами материнского капитала. Согласно статье 220 Налогового кодекса имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, а именно, в моем случае на приобретение на территории РФ квартиры. Имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на приобретение квартиры была осуществлена за счет средств материнского капитала. Но дело в том, что материнским капиталом мною погашался кредит, а не расходы по приобретению квартиры. Налоговый кодекс не содержит никаких указаний о том, как рассчитывать вычет в данной ситуации. И обязанности у банков сообщать о том, что кредиты погашаются за счет средств материнского капитала, нет.

Получается, что если человек возместил имущественный вычет с покупки квартиры полностью, а потом спустя годы погасил ипотечный кредит материнским капиталом, он должен вернуть с суммы материнского капитала государству НДФЛ? Прошу дать разъяснения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты и доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты и доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства, полученные по договору займа (кредита), передаются заемщику в собственность.

Вместе с тем погашение целевого (ипотечного) кредита на приобретение (строительство) жилого помещения осуществляется заемщиком средствами материнского капитала.

Исходя из абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса независимо от того, направляются ли средства материнского капитала непосредственно на приобретение жилого помещения или на погашение кредита, полученного на приобретение жилого помещения, налоговые последствия использования материнского капитала должны быть одинаковыми.

Кроме того, статья 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" рассматривает погашение целевого (ипотечного) кредита за счет средств материнского (семейного) капитала как одно из направлений использования данных средств на приобретение (строительство) жилого помещения.

Из вышеизложенного следует, что сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.