Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28346 Об учете расходов, связанных с электроснабжением жилого дома

Вопрос: 1. Застройщик завершил строительство многоквартирного жилого дома и реализовал помещения в построенном доме путем заключения инвестиционных договоров с юридическими лицами, договоров купли-продажи квартир (после окончания строительства), а также договоров участия в долевом строительстве в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Указанный дом к моменту окончания строительства и заселения не подключен к сетям электроснабжения на постоянной основе, но есть подключение по временной схеме, посредством которого производится электроснабжение жилого дома. Договор электроснабжения в настоящий момент заключен между застройщиком и ресурсоснабжающей организацией и находится в процессе переоформления (застройщик предпринял все зависящие от него действия для переоформления договора на Управляющую компанию).

Управление построенным домом осуществляет Управляющая компания (далее - УК). УК компенсирует застройщику стоимость потребленной жильцами электроэнергии по коммунальным тарифам, установленным для потребителей-граждан, а сам застройщик осуществляет расчеты с ресурсоснабжающей организацией по тарифам, установленным для коммерческих потребителей, которые значительно превышают тарифы, установленные для потребителей-граждан.

Вопросы:

1) Признает ли застройщик в целях уплаты налога на прибыль расходы по договору электроснабжения с ресурсоснабжающей организацией в полном объеме, в том числе убыток, возникающий из-за разницы в тарифах?

2) Включается ли сумма частичной компенсации за электроэнергию, выплачиваемая УК, в налоговую базу застройщика по налогу на прибыль?

3) Имеет ли право УК учесть расходы по оплате электроэнергии?

2. В другом случае у застройщика не заключен договор на электроснабжение многоквартирного дома с ресурсоснабжающей организацией. После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и до присоединения дома к коммунальным сетям застройщик планирует обеспечивать построенный жилой дом электроэнергией за счет мощностей дизельных генераторов, принадлежащих застройщику. Управление построенным домом после ввода в эксплуатацию будет осуществлять управляющая компания (УК). УК будет осуществлять сбор с жильцов многоквартирного дома денежных средств на оплату электроэнергии по тарифам, установленным для граждан-потребителей, и компенсировать застройщику затраты на энергоснабжение указанного жилого дома.

Вопросы:

1) Признает ли застройщик в целях уплаты налога на прибыль расходы на эксплуатацию дизельных генераторов (оплату дизельного топлива, техническое обслуживание и т.д.) в полном объеме, в том числе убыток, возникающий из-за разницы в размере между расходами на эксплуатацию дизельных генераторов и суммой компенсации, полученной от УК? (Сумма полученной компенсации будет меньше расходов на эксплуатацию генераторов из-за государственного регулирования тарифов на энергоресурсы для потребителей-граждан.)

2) Включается ли сумма частичной компенсации, выплачиваемая УК, в налоговую базу застройщика по налогу на прибыль?

3) Имеет ли право УК учесть расходы по оплате электроэнергии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с электроснабжением жилого дома, и сообщает следующее.

Из письма следует, что застройщик жилого дома обеспечивает электроснабжение жилого дома, а управляющая компания, осуществляющая управление данным домом, возмещает данные расходы застройщику. При этом у застройщика образуется убыток в связи с тем, что он оплачивает электроэнергию по тарифам для потребителей-организаций, а получает возмещение по тарифам для потребителей-граждан.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, возмещение, получаемое застройщиком от управляющей компании за оплату электроэнергии, застройщику необходимо отразить в составе доходов для целей налогообложения. При этом перечисление застройщиком данной суммы ресурсоснабжающей организации может быть отражено в составе его расходов для целей налогообложения.

Что касается убытка, полученного застройщиком в связи с разницей между расходами по приобретению (созданию) электроэнергии и доходами в виде возмещения по тарифам для потребителей-граждан, то при условии соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ, такой убыток может быть учтен для целей налогообложения.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15.06.2012"