(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2013 г. N 03-07-11/27047 О вычетах НДС, исчисленного с сумм предоплаты, в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вычетах налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм предоплаты, в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
На основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам при их отгрузке.
По нашему мнению, сумму переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю и возникшую у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих новых поставок, которая подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Соответственно, сумму налога на добавленную стоимость в части этой переплаты возможно принять к вычету только после поставки новой партии товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2.1 статьи 154 Кодекса (в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ) с 1 июля 2013 года выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (в т. ч. частичной).
НДС, исчисленный с сумм оплаты (в т. ч. частичной), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету при их отгрузке.
Из обращения следует, что стоимость ранее поставленных товаров уменьшилась. В результате этого возникла переплата. За счет этой суммы планируется осуществить новые поставки.
Разъяснено, что в данном случае возникшую переплату следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок. Соответственно, НДС в части этой переплаты можно принять к вычету только после поставки новой партии товаров.
Кроме того, Минфин России обращает внимание на следующее. С 1 июля 2013 г. вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора (в т. ч. за приобретение оговоренного объема товаров) не уменьшает стоимость продукции (соответственно, не уменьшаются налоговые вычеты у покупателя). Исключение составляют случаи, когда договором прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму премии.
