Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-06/2/25803 О предоставлении некоммерческой организацией, применяющей УСН, отчета о целевом использовании средств

Вопрос: НП осуществляет только уставную некоммерческую деятельность, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Источниками финансирования деятельности НП являются целевые поступления (членские, вступительные взносы, взносы в компенсационный фонд), а также доходы от размещения денежных средств в банковские депозиты.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, НП учитывает доходы в соответствии с требованиями ст. 249 и ст. 250 НК РФ. Целевые поступления (взносы на содержание НКО) на основании п. 2 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по единому налогу не включаются.

При этом статьей 250 НК РФ (п. 14) предусмотрена обязанность налогоплательщиков, получивших целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков единого налога, получающих целевые средства, представлять в налоговые органы какие-либо отчеты либо документы, подтверждающие целевое использование средств.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить: обязано ли некоммерческое партнерство, применяющее упрощенную систему налогообложения и получающее целевые средства на содержание НКО и ведение уставной деятельности, предоставлять в налоговые органы отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 г. N ММВ-7-3/174@ (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, отчета о целевом использовании средств, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Пунктом 14 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Поскольку положения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусматривают особых форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, то, по мнению Департамента, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в виде листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 года N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения".

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.