Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-08-05/26071 О налогообложении строительной площадки болгарской организации, осуществляющей деятельность на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения строительной площадки болгарской организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Как следует из письма, договор по возведению жилых домов заключен на 2 года с последующим продлением.

Строительная площадка, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, в целях налога на прибыль организаций определяется на основании положений статьи 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 308 Кодекса началом срока существования строительной площадки признается более ранняя из следующих дат:

- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения работ по прямому договору с заказчиком);

- дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания застройщиком или техническим заказчиком акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Необходимо учитывать, что при определении наличия постоянного представительства организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Так, согласно подпункту ж) пункта 2 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.93 г. (далее - Соглашение) строительная площадка, строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.

Учитывая изложенное, при превышении фактического срока осуществления болгарской организацией строительных работ в Российской Федерации, по сравнению со сроком, установленным в статье 5 Соглашения, деятельность болгарской организации приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации. В данном случае расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль следует производить по первому отчетному периоду, наступающему после превышения указанного срока, исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительного объекта.

Что касается налогообложения физических лиц налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), то согласно подпункту а) пункта 3 статьи 15 Соглашения, заработная плата и другое вознаграждение, полученное лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве за работу по найму, выполняемую в другом Договаривающемся Государстве, не облагаются налогами в этом другом Государстве, если работа осуществляется лицами в связи со строительной площадкой, строительным или монтажным объектом в соответствии с подпунктом ж) пункта 2 статьи 5 Соглашения.

При этом в соответствии со статьей 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый налоговым агентом на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Таким образом, постоянное представительство болгарской компании, осуществляющее свою деятельность на строительной площадке на территории Российской Федерации более 12 месяцев, обязано исчислить и удержать НДФЛ с доходов физических лиц по ставке, предусмотренной статьей 224 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.