Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-07-13/1/26068 О применении НДС в отношении опытно-конструкторских работ, выполняемых белорусской организацией для российской организации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении опытно-конструкторских работ, выполняемых белорусской организацией для российской организации, и сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) в рамках Таможенного союза Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

На основании положений статей 1-3 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ производится в государстве-члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом порядок определения места реализации работ установлен Протоколом.

Так, местом реализации опытно-конструкторских работ, под которыми понимается разработка образца нового изделия и конструкторской документации к нему, признается территория государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого они приобретаются. В связи с этим местом реализации опытно-конструкторских работ, выполняемых белорусской организацией для российской организации, признается территория Российской Федерации и налогообложение этих работ осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.

Таким образом, российская организация, приобретающая у белорусской организации опытно-конструкторские работы, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.