Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-03-07/25624 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: Федеральным законом от 03.12.2011 N 380-ФЗ был введен новый вид юридического лица - хозяйственное партнерство. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Также при определении налоговой базы не учитываются имущество/имущественные права, переданные хозяйственным обществам и товариществам (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учитывая, что в хозяйственных партнерствах формируется складочный капитал его учредителями, у меня следующий вопрос: можно ли при внесении вклада в складочный капитал хозяйственного партнерства, пополнение его чистых активов руководствоваться статьями: пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 3.4, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ? Или следует облагать налогом полученное имущество хозяйственным партнерством?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая, что в соответствии с Кодексом налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные разъяснения предоставляются таким лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов).

В том случае, если налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, что предусмотрено статьей 26 Кодекса, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

В связи с тем, что в письме поставлены вопросы, не связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика или уполномоченного представителя налогоплательщика, оснований для рассмотрения запроса не имеется.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество (пункт 3 статьи 270 Кодекса).

Что касается подпунктов 3.4 и 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то положения этих норм распространяются только на хозяйственные товарищества и общества.